合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法
合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，抵消內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。
合并報(bào)表的實(shí)質(zhì)是將母公司的控股性投資及其投資收益還原為子公司相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息，因此，合并報(bào)表的分析價(jià)值更多地體現(xiàn)為其增量信息，即子公司的經(jīng)營(yíng)狀況，這部分增量信息主要表現(xiàn)為合并報(bào)表與母公司報(bào)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的差額。集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易越少，該差額對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)狀況的反映就越全面，而存在關(guān)聯(lián)交易的情況下，該差額也可以部分地反映出子公司的經(jīng)營(yíng)狀況。為此，主要的合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法如下：
(1)收買法。顧名思義，就是采用與處理普通購(gòu)置資產(chǎn)相同的原則，處理購(gòu)置的企業(yè)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，即買方企業(yè)按照它支出的總成本來(lái)記錄其總購(gòu)買。如果分別以貨幣資金、債券、優(yōu)先股票來(lái)購(gòu)買，那相應(yīng)支付的貨幣金額、債券現(xiàn)值、股票的公允價(jià)值就是購(gòu)買成本。由此，構(gòu)成了收買法的主要特點(diǎn)：被購(gòu)買企業(yè)凈資產(chǎn)的價(jià)值被重新確定，也就是說(shuō)產(chǎn)生了新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ);購(gòu)買過(guò)程中所形成的商譽(yù)應(yīng)該得到相關(guān)確認(rèn);增值攤銷的存在;增值的攤銷和商譽(yù)會(huì)使得合并收益降低。
(2)權(quán)益集合法。權(quán)益集合法是指對(duì)于兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)的股東以交換具有表決權(quán)的普通股的方式將他們的股權(quán)聯(lián)合在一起的處理方法，也就是說(shuō)，直接影響所有者權(quán)益。與收買法正好相反。因此，權(quán)益集合法的主要特點(diǎn)表現(xiàn)是：由于沒有產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，編制合并報(bào)表時(shí)仍然沿用被購(gòu)買企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值;購(gòu)買過(guò)程中形成的商譽(yù)不需要被確認(rèn);商譽(yù)和增值攤銷不會(huì)影響企業(yè)的合并收益。
當(dāng)一家企業(yè)(即控股公司)事實(shí)上控制了被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方針時(shí)，前者應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，將其控制的境內(nèi)外子公司和事實(shí)上可以控制的被投資企業(yè)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍。有人認(rèn)為，若子公司與母公司的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)有很大不同，合并報(bào)表意義不大，可不予合并;也有人認(rèn)為，合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)營(yíng)情況，而各成員企業(yè)無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)差異多大，會(huì)計(jì)報(bào)表均可合并，因此應(yīng)當(dāng)將所有子公司納入合并范圍。我國(guó)財(cái)政部頒發(fā)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》對(duì)此無(wú)明確規(guī)定。
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